近日，小編接到納稅人的咨詢：
“我公司屬于小規(guī)模納稅人，月銷售額小于10萬元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，我們可以享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇。那么，我公司免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅嗎？”
在實踐中，你也遇到過同樣的問題嗎？別擔心，讓小編回答你的問題~
要弄清楚這個問題，讓我們先了解一下“財政性資金”與“不征稅收入”相關概念~
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政基金行政事業(yè)性收費政府基金企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2008〕151號)第一條規(guī)定：
財政資金是指企業(yè)取得的各種財政補貼、補貼、貸款利息等財政專項資金，包括直接減免的增值稅和退稅、退稅、退稅，但不包括企業(yè)取得的出口退稅；國家投資是指國家作為投資者投資企業(yè)，按照有關規(guī)定增加實收資本（股本）的直接投資。
除國家投資和資金使用后要求歸還本金外，企業(yè)取得的各類財政資金均應計入當年企業(yè)總收入。
國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途和經(jīng)國務院批準的財政資金，在計算應納稅所得額時，允許從總收入中扣除。
-----
-----
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于處理財政基金企業(yè)專項用途所得稅的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定：
縣級以上各級人民政府財政部門和其他部門取得的應計入總收入的財政資金，同時符合下列條件的，可以從總收入中扣除：
1.企業(yè)可以提供專項資金用途規(guī)定的資金撥付文件；
2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對資金有特殊的資金管理辦法或具體的管理要求；
3.企業(yè)單獨核算資金及其發(fā)生的支出。
根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財政資金，但財政資金既不屬于國家投資和資金使用后返還本金的要求，也不具備確認不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應當計入當年企業(yè)所得稅總額。
那么，小規(guī)模納稅人模納稅人享受的免征增值稅優(yōu)惠呢？
根據(jù)財政部關于印發(fā)增值稅會計的通知〔2016〕第二條第七項第四點“減免增值稅的會計處理”相關規(guī)定：
借記當期直接減免的增值稅“應繳稅款-應繳增值稅(減免稅)”科目，貸記損益相關科目。
例
甲方企業(yè)為小規(guī)模納稅人，月銷售額小于10萬元，符合現(xiàn)行免征增值稅優(yōu)惠政策。適用增值稅稅率為3%，增值稅按月申報納稅。2019年8月，甲方企業(yè)月銷售額為9萬元（含稅）。那么，甲方企業(yè)應該如何進行會計處理呢？（假設除增值稅外，不考慮其他稅費）
第一步，當月取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算增值稅，并確認為應納稅：
借:銀行存款9萬
貸款:主營業(yè)務收入87378.64
應交稅-應交增值稅2621.36
第二步，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將相關應繳增值稅轉入當期損益，通常在實踐中轉入“營業(yè)外收入”科目：
借:應納稅-應納增值稅2621.36
貸款:營業(yè)外收入2621.36